Цель аудиторской проверки банка состоит не в предупреждении финансового банкротства, а прежде всего в оценке финансовых отчетов. При выполнении своих функций независимые аудиторы банка должны учитывать факторы, связанные с рисками, затрагивающими банковский сектор, а также некоторые особенности деятельности банков, как:

» осуществление банками значительных забалансовых операций, которые могут не отражаться в виде бухгалтерских проводок и не приводить к "аудиторскому следу";

• регламентация деятельности банков государственными органами и нормативными требованиями (документами), которые во многих случаях влияют на практику бухгалтерского учета и аудиторского контроля;

« уязвимость банков для злоупотреблений в форме сделок с ассоциированными (взаимосвязанными) сторонами при проведении операций в силу наличия беспрепятственного доступа к наличности и больших объемов средств, обращающихся в банковских операциях. Коммерческие банки довольно часто работают с многими ассоциированными сторонами, в частности при проведении международных операций.

При аудиторской проверке аудитор должен учитывать, что:

• банки хранят большие объемы денежных средств и других высоколиквидных инструментов, физическая безопасность которых должна обеспечиваться надлежащим образом (хранение и передача денег). Это делает банки уязвимыми к таким явлениям, как присвоение денежных средств и мошенничество. Поэто-

только для ознакомления — www.moimirknig.com специально для mirknig.com

416

му банки должны применять и обеспечивать соблюдение жестких систем внутреннего контроля и операционных процедур;

в банки участвуют в значительном объеме самых разнообразных операций (сделок) как по количеству, так и по стоимости. Для этого требуются сложные системы ведения учета и внутреннего контроля, а также широкое использование компьютерных систем для обработки информации;

в аудиторы должны уделять особое внимание тому, что финансовые активы могут быть "ослабленными";

* банки, как правило, имеют широкую географическую сеть. Это ведет к значительной децентрализации полномочий и учетно-контрольных функций, что затрудняет задачу обеспечения единообразия при соблюдении организационных принципов и методов операционного контроля.

Аудиторы банков сталкиваются со значительными аудиторскими рисками, к которым относятся:

<> внутренние риски, связанные с тем, что они имеют дело с неоднородной деловой средой, характеризующейся сильной конкуренцией, постоянной разработкой новых банковских продуктов и повышением уровня рисков;

в риски контроля, обусловленные тем, что существующие в банках механизмы внутреннего надзора и защиты банковской информации усложняют аудиторскую проверку. Расширение компьютеризации банковских операций позволяет работать в реальном масштабе времени, что, с одной стороны, значительно расширяет возможности для осуществления контроля, а, с другой, — привносит дополнительные риски, связанные с возможностью возникновения неисправностей в компьютерной технике или компьютерным мошенничеством;